王總將自己名下的商業(yè)房投資入股到甲公司，該房產(chǎn)原值200萬(wàn)元，現評估價(jià)1000萬(wàn)元。請問(wèn)

（1）如何會(huì )計處理？

（2）是否繳納個(gè)人所得稅？

（3）如何確認個(gè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

（4）應納個(gè)人所得稅多少？

（5）如何進(jìn)行納稅籌劃？

答復

1、甲公司收到投資的不動(dòng)產(chǎn)：

借：銀行存款  1000萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本-王總 1000萬(wàn)元

2、需要按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現。

4、王總在不動(dòng)產(chǎn)轉讓、取得甲公司股權時(shí)計算的個(gè)人所得稅=(1000-200)×20%=160萬(wàn)元。

5、假設王總合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，則可以在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內分期繳納個(gè)人所得稅。

例如，前4年每年繳納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元，第5年繳納個(gè)人所得稅120萬(wàn)元。

提醒一

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

提醒二

分期繳納個(gè)人所得稅，不一定是平均到每個(gè)年度，也可以是前幾個(gè)年度少交，最后年度多繳納。

提醒三

不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(含)分期繳納個(gè)人所得稅，也可以是4個(gè)年度，也可以是3個(gè)年度等，最長(cháng)不得超過(guò)5個(gè)年度。

提醒四

遞延納稅是需要備案，未辦理備案手續的，不得享受本通知規定的遞延納稅優(yōu)惠政策。被投資公司應于取得技術(shù)成果并支付股權之次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件3）、技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。

參考

財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規定：

一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價(jià)值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現。

三、個(gè)人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

注意

上述案例中是說(shuō)的用不動(dòng)產(chǎn)投資，若是用專(zhuān)利技術(shù)等技術(shù)成果入股，你的優(yōu)惠力度更大。就是根據財稅[2016]101號文規定，自然人也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時(shí)，按股權轉讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

參考

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）規定：

三、對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

   （一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續按現行有關(guān)稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時(shí)，按股權轉讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

   （二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。

   （三）技術(shù)成果是指專(zhuān)利技術(shù)（含國防專(zhuān)利）、計算機軟件著(zhù)作權、集成電路布圖設計專(zhuān)有權、植物新品種權、生物醫藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

   （四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權）的行為。

作者：郝老師說(shuō)會(huì )計